近年來(lái)，農(nóng)民合作社在不斷規(guī)范完善中得到蓬勃發(fā)展，新形勢(shì)下正步入提質(zhì)增效、規(guī)范運(yùn)行的新階段。財(cái)務(wù)管理作為合作社經(jīng)營(yíng)管理的重要基礎(chǔ)，其管理規(guī)范與否，核算是否到位，直接關(guān)系到合作社自身建設(shè)的規(guī)范化。夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，對(duì)推進(jìn)合作社健康有序運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。

　　當(dāng)前合作社財(cái)務(wù)管理問(wèn)題透視

　　截至2016年11月末，全國(guó)依法登記的農(nóng)民合作社達(dá)到177.4萬(wàn)家，實(shí)有入社農(nóng)戶10697萬(wàn)戶，約占全國(guó)農(nóng)戶總數(shù)的44%。目前比較樂(lè)觀估量，合作社財(cái)務(wù)管理整體狀況可以說(shuō)是“好中差”三分天下，尤其在“成員賬戶”運(yùn)用、財(cái)政扶持資金處置、盈余分配、民主管理、社務(wù)公開(kāi)等方面仍存在諸多弱項(xiàng)短板，亟待重視，克弱補(bǔ)短。

　　一、“成員賬戶”運(yùn)用欠規(guī)范。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，合作社雖說(shuō)都建有“成員賬戶”，但往往只記載成員初始出資額了事，缺失實(shí)質(zhì)內(nèi)容，而“成員賬戶”是合作社年終分配盈余的重要依據(jù)。

　　二、財(cái)政扶持資金會(huì)計(jì)處理隨意性大。目前越來(lái)越多的合作社承擔(dān)了國(guó)家財(cái)政扶持項(xiàng)目，各項(xiàng)農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼扶助資金也逐年向合作社等新型經(jīng)營(yíng)主體傾斜。如何指導(dǎo)合作社建立項(xiàng)目資產(chǎn)管護(hù)機(jī)制，引導(dǎo)國(guó)家補(bǔ)助項(xiàng)目形成的資產(chǎn)移交合作社管護(hù)和持有，意義重大而必要。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，一些合作社沒(méi)能按照制度規(guī)定對(duì)財(cái)政扶持資金進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，使國(guó)家扶助資金形成的資產(chǎn)未能實(shí)時(shí)體現(xiàn)在“資產(chǎn)負(fù)債表”上，而成為“賬外”游離資產(chǎn)。

　　三、合作社稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位。調(diào)研情況看，目前國(guó)家給予合作社的稅收優(yōu)惠政策并沒(méi)有真正落到實(shí)處。究其原因：一是合作社財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策和納稅申報(bào)程序不熟悉，且大部分合作社存在沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)和登記備案的概念；二是管理核算不到位。目前相當(dāng)部分合作社會(huì)計(jì)賬簿難以準(zhǔn)確反映應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入。由于票據(jù)憑證不合規(guī)，也無(wú)法準(zhǔn)確確認(rèn)收入和費(fèi)用的真實(shí)合法性。

　　四、民主管理、社務(wù)公開(kāi)弱化。通常情況下，由于合作社理事長(zhǎng)等核心成員的現(xiàn)金出資占比較大，其往往混淆了合作社與股份制公司的本質(zhì)區(qū)別，認(rèn)為出資額大就理應(yīng)自己說(shuō)了算，使得社里主要事務(wù)多由理事長(zhǎng)等核心成員拍板定案。還有相當(dāng)一部分合作社沒(méi)有建立完備的組織架構(gòu)，理事會(huì)掛名，監(jiān)事會(huì)缺位，成員(代表)大會(huì)虛置，定期公開(kāi)社務(wù)也很難真正體現(xiàn)。

　　五、合作社盈余分配合理性直面挑戰(zhàn)。目前合作社盈余分配普遍存在逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)之憂，出現(xiàn)了實(shí)物和現(xiàn)金出資額多的核心成員侵占其他成員利益的現(xiàn)象。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定，合作社當(dāng)年盈余分配按兩個(gè)層級(jí)梯次進(jìn)行，第一層級(jí)按成員與合作社的交易量(額)比例返還給成員，返還總額不得低于可分配盈余的60%，具體量比依合作社章程決定；第二層級(jí)按前項(xiàng)返還后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分，即以“成員賬戶”記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額為基礎(chǔ)，按比例分配給本社成員。2015年農(nóng)業(yè)部農(nóng)經(jīng)統(tǒng)計(jì)資料顯示，全國(guó)30個(gè)省、區(qū)、市(未含西藏)有133.6萬(wàn)家合作社按交易量(額)返還，然而返還比例達(dá)到60%以上的合作社僅22.69萬(wàn)家，占合作社總數(shù)不到17%。調(diào)研所接觸的合作社，大多也沒(méi)嚴(yán)格按照法定要求分配盈余。出現(xiàn)這些問(wèn)題歸因是，缺少對(duì)合作社領(lǐng)辦人的利益激勵(lì)機(jī)制和行為規(guī)范約束。這必然會(huì)影響這些人的積極性，甚至可能會(huì)導(dǎo)致他們?cè)诤献魃缬喾峙鋾r(shí)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。調(diào)研還發(fā)現(xiàn)，北京部分地區(qū)的合作社在工商部門登記時(shí)不必驗(yàn)資，合作社注冊(cè)資本可以是“虛擬出資”，一些核心成員主要“出資”也是如此。不難看出，這些負(fù)責(zé)合作社運(yùn)營(yíng)的核心成員在合作社初創(chuàng)時(shí)便通過(guò)“虛擬出資”，事先直接獲取了后期盈余分配的大額權(quán)重，明顯侵害了其他成員利益。

　　規(guī)范合作社財(cái)務(wù)管理現(xiàn)實(shí)思考

　　農(nóng)民合作社規(guī)范與否，其重要標(biāo)志是合作社經(jīng)營(yíng)期間之財(cái)產(chǎn)關(guān)系和分配關(guān)系是否明確并處理得當(dāng)，對(duì)成員服務(wù)之責(zé)任是否切實(shí)盡到并真正落實(shí)。這就要求合作社在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，注意做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，組織好各項(xiàng)資金運(yùn)營(yíng)，處理好各種財(cái)產(chǎn)利益關(guān)系，以激活合作社內(nèi)生動(dòng)力。

　　一、夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，提高管理水平。做好財(cái)務(wù)管理工作，是維護(hù)合作社成員利益、規(guī)范合作社發(fā)展的內(nèi)在要求。一是強(qiáng)化財(cái)會(huì)制度落實(shí)。在完善制度建設(shè)、賬簿設(shè)置、崗位職責(zé)設(shè)定基礎(chǔ)上，進(jìn)一步規(guī)范賬務(wù)處理流程，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)和履職能力；二是提高會(huì)計(jì)電算化水平。各地應(yīng)根據(jù)核算需要，組織開(kāi)發(fā)適宜于本地合作社運(yùn)營(yíng)的財(cái)務(wù)軟件，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算職能；三是加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度。增強(qiáng)培訓(xùn)針對(duì)性，確保培訓(xùn)系統(tǒng)化常態(tài)化。特別是課程設(shè)置上，應(yīng)增加稅務(wù)申報(bào)、納稅籌劃、會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)報(bào)表分析以及信用合作核算等相關(guān)內(nèi)容。

　　二、做實(shí)“成員賬戶”，搞好盈余分配。“成員賬戶”是合作社經(jīng)營(yíng)管理之“內(nèi)核”，是編制成員權(quán)益變動(dòng)表的依據(jù)，也是農(nóng)民分享合作社盈余的重要基礎(chǔ)。“成員賬戶”活躍度如何，是否詳盡準(zhǔn)確記載，一定程度上折射出合作社內(nèi)在活力度，這是衡量合作社規(guī)范發(fā)展的重要標(biāo)尺。一要讓合作社成員明白做實(shí)“成員賬戶”是其獲得盈余分配的重要保證。只有成員知曉該賬戶的重要性，明白自己對(duì)合作社貢獻(xiàn)量多少，才能增強(qiáng)自身權(quán)益保護(hù)意識(shí)，真正賦予“成員賬戶”實(shí)質(zhì)性內(nèi)涵；二要提高理事長(zhǎng)等核心成員對(duì)“成員賬戶”重要性認(rèn)知度。只有重視對(duì)“成員賬戶”的合理運(yùn)用，才能保證合作社有長(zhǎng)久的生命力。同時(shí)，要積極探索合作社盈余分配方式，建立合作社理事長(zhǎng)等領(lǐng)辦人合理利益激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)他們積極奉獻(xiàn)的同時(shí)，確保其付出能夠獲得應(yīng)有回報(bào)，在兼顧效率和公平原則下，讓分配環(huán)節(jié)充分體現(xiàn)勞動(dòng)與土地、資本等生產(chǎn)要素的緊密結(jié)合，使得合作社及其成員多方共贏，真正受益有獲得感。

　　三、管好扶助資金，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。要以健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為抓手，不斷完善管護(hù)機(jī)制，強(qiáng)化核算管理，如實(shí)記錄每一筆財(cái)政補(bǔ)助資金運(yùn)行軌跡，嚴(yán)防國(guó)家扶助資金跑冒滴漏，確保財(cái)政補(bǔ)助資金精準(zhǔn)有效扶持，做到可控可管可究，實(shí)現(xiàn)民辦民管民受益。同時(shí)，要明確合作社破產(chǎn)清算的相關(guān)內(nèi)容，特別是合作社破產(chǎn)清算時(shí)國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金形成資產(chǎn)的處置辦法，消除成員投資興建農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的后顧之憂。

　　四、強(qiáng)化社務(wù)公開(kāi)，完善民主管理。一是建立合作社社務(wù)公開(kāi)機(jī)制。理事會(huì)應(yīng)當(dāng)依法編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告、盈余分配方案、虧損處理預(yù)案以及后續(xù)發(fā)展規(guī)劃，及時(shí)予以公開(kāi)，供成員查閱。同時(shí)合作社的重大支出、投資以及接受國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)等事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按要求進(jìn)行公開(kāi)，確保成員知情權(quán)。二是完善合作社組織架構(gòu)。要指導(dǎo)合作社特別是示范社，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)、成員(代表)大會(huì)的作用，通過(guò)民主協(xié)商，反映成員訴求，為其廣泛參與社里民主管理提供保障，確保成員話語(yǔ)權(quán)。

　　五、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，實(shí)施重點(diǎn)跟蹤。各地農(nóng)經(jīng)部門要結(jié)合合作社示范社創(chuàng)建，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，明確工作重點(diǎn)，完善措施手段，加大對(duì)合作社審計(jì)監(jiān)督力度，特別要對(duì)財(cái)政扶持項(xiàng)目資金進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)，及時(shí)將審計(jì)結(jié)果向本社成員和相關(guān)部門公示，并作為今后合作社能否納入財(cái)政扶持對(duì)象的重要指標(biāo)進(jìn)行考量。要研究制定違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律責(zé)任追究制度，特別是對(duì)私分亂用財(cái)政扶助資金、侵占挪用合作社資產(chǎn)等行為予以嚴(yán)肅查處。